Как следует из п. 3 ст. 3 НК РФ, по своей
экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ,
услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами
хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены),
добавленной на каждой из указанных стадий.
Последствия завышения цены приобретения товара и НДС
Завышение цены приобретения товара относительно
рыночной стоимости само по себе не является основанием для отказа в вычете сумм
налога на добавленную стоимость у покупателя, если в бюджете создан
экономический источник для вычета (возмещения) этого налога.
Судебная практика
По результатам выездной налоговой проверки общества
налоговый орган в соответствии со ст. 40 НК РФ принял решение о привлечении
общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и
доначислении налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость в
связи с завышением относительно рыночного уровня покупной стоимости
приобретения товаров (коньячного спирта), импортированных в Российскую
Федерацию.
Решением арбитражного суда, оставленным без изменения
постановлениями суда апелляционной инстанции и суда округа, в удовлетворении
требования общества о признании недействительным указанного решения инспекции
отказано.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного
Суда РФ 3 октября 2017 г .
отменила судебные акты в части эпизода доначисления НДС и признала решение
инспекции недействительным в соответствующей части по следующим основаниям.
В целях обеспечения взимания налога в соответствии с
добавленной стоимостью глава 21 НК РФ предусматривает, что НДС, исчисленный
налогоплательщиком при совершении собственных облагаемых операций, уплачивается
в бюджет за вычетом сумм так называемого “входящего” налога, предъявленного
контрагентами в дополнение к цене товаров (работ, услуг), приобретенных
налогоплательщиком (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 173 НК РФ).
Таким образом, юридически значимым обстоятельством,
определяющим возможность применения налоговых вычетов при приобретении товаров
(работ, услуг) налогоплательщиком-покупателем, является заявление к вычету НДС
не более суммы налога, предъявленной налогоплательщику его контрагентом, имея в
виду, что поставщик создает в бюджете экономический источник для последующего
вычета (возмещения) налога у покупателя.
Для тех случаев, когда товары приобретаются у
иностранного поставщика и в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ
экономический источник для вычета НДС создается лицом, уплачивающим налог при
ввозе товара на территорию Российской Федерации, в п. 2 ст. 171 НК РФ прямо
указано, что к вычету принимается сумма налога, фактически уплаченная в бюджет
при ввозе товаров.
Как установлено судами, общество приобрело у
иностранных поставщиков коньячный спирт, при ввозе которого на территорию
Российской Федерации общество уплатило в бюджет НДС в соответствующем размере
(исходя из примененной сторонами сделки импортной цены товара), что
подтверждается необходимыми документами; коньячный спирт был принят обществом к
учету и использован в облагаемой налогом деятельности; принятая обществом к
вычету сумма НДС соответствует сумме НДС, уплаченной в бюджет при ввозе
названного товара на территорию Российской Федерации. Следовательно,
установленные законом требования к вычету НДС обществом соблюдены.
Выводы налогового органа о завышении цены приобретения
товара относительно рыночного уровня не могли служить правовым основанием для
отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку в силу установленных
главой 21 НК РФ и изложенных выше правил взимания данного налога приобретение
налогоплательщиком товаров по более высокой цене относительно рыночного уровня
само по себе не влечет нарушения интересов казны и не означает получения им
необоснованной налоговой выгоды: при ввозе коньячного спирта на таможенную
территорию создан экономический источник для вычета налога покупателем и
действия общества, принявшего к вычету сумму НДС, соответствовали п. 2 ст. 171
НК РФ.